日本消費稅 2026 年 10 月改制：兩成特例結束與簡易課稅的選擇

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2026 年 10 月 1 日，日本的消費稅制度會往一個很具體的方向動：讓一群人開始多繳錢。那一群人是——登記成為適格請求書發行事業者、這幾年一直靠兩成特例把稅額壓低、而且最近沒有認真看過日曆的小規模事業者。如果這是你，你剩下大約六週。本文寫於 2026 年 8 月 21 日。

以下內容來自國稅廳關於發票制度（適格請求書 tekikaku seikyusho 等保存方式）及其修正的公開資料。凡是資料本身沒有把話說死的地方，本文就直接寫「沒有確認到」，不用猜的補上去。年號一律令和與西曆併記，因為官方文件用的是令和。

2026 年 10 月 1 日到底動了什麼

四件事同時動，而且方向不一樣。這正是它容易被讀錯的原因。

最後兩列是陷阱。2023 年寫成的說明引用 10 億日圓，在當時完全正確。但如果拿那個數字去描述 2026 年 10 月之後的狀態，你就差了十倍。所以看到任何一份中文或日文的整理，第一件事是確認它在講哪一個時點。

兩成特例在 9 月 30 日結束，2029 年跟它沒有關係

絕大多數已登記的小規模事業者這三年是靠這個措施活的。它涵蓋的範圍是：含有 2023 年（令和 5 年）10 月 1 日至 2026 年（令和 8 年）9 月 30 日這段期間內任何一天的課稅期間。就這樣，沒有別的。

目前流通最廣的錯誤，是把 2029 年（令和 11 年）9 月 30 日貼到這個措施上。那個日期是真的，但它屬於別的東西：一是少額特例，也就是含稅未滿 1 萬日圓的進貨可以只憑帳簿扣抵進項稅額；二是讓免稅事業者在課稅期間中途登記成為發票發行事業者的那項時點特例。這兩件事跑到 2029 年，兩成特例沒有。如果你的計畫是建立在「還有三年可以用」上面，那份計畫整整錯了三年。

還有一個性質會直接改變你這六週的樣子：這個措施不需要事前提出任何申請，是在報稅的時候選擇適用。好用的時候很方便，結束的時候很麻煩——因為你的檔案夾裡不會有一張寫著到期日的文件。不會有人通知你。它就是停了。

三成特例，以及誰沒有份

接班的制度把法人排除在外。它給的是個人事業者，涵蓋 2027 年分與 2028 年分——官方文件寫成令和 9 年分、令和 10 年分——在這個制度下，應納稅額變成以課稅標準額計算出來的消費稅額的三成。

這個不對稱決定了你這六週要做什麼。個人事業者有一段緩坡可以走下來。法人的負責人則是直接撞牆，必須現在就算清楚：下一個課稅期間開始，公司要落在一般課稅還是簡易課稅。哪一邊划得來，取決於你實際的毛利結構，而這件事會把本文最後一節變成整頁最重要的部分。

那些沒有登記的供應商

如果你有一部分進貨來自不是適格請求書發行事業者的對象，這三年你一直是把原本可扣抵的進項稅額打八折在扣。2026 年 10 月 1 日起變成 70%，之後到 2030 年 9 月 30 日為止的進貨是 50%，到 2031 年 9 月 30 日為止是 30%，然後就沒有了。

這是一種你什麼都不做、也不會有人通知你，但成本自己會漲上來的變化，漲多少和你有多少採購金額落在未登記的供應商身上成正比。對飲食店來說，這通常是小規模的生鮮業者、個人接案的外送或清潔；對小賣店與進口業者來說，可能是小型的加工廠或個人工作室；對設計與資訊接案者來說，往往是你轉包出去的個人。如果你從來沒有量過這個比例，現在就量。做法不複雜：把上一個課稅期間的進貨與外包，依對方有沒有給你登記號碼分成兩堆，加總，算出百分比。

然後是那個上限。過渡措施在年度金額超過某個數字之後就不適用，而這個數字從 10 億日圓掉到 1 億日圓。對本文大部分讀者而言這仍然是理論問題，但十倍的落差會把一條你本來可以正確地忽略掉的規定，變成一條你必須實際算過的規定。

簡易課稅：先把「服務業 40%」這個誤解丟掉

這是本文對飲食、小賣、設計與資訊接案、進口這幾類讀者最重要的一節。從兩成特例掉下來之後，多數人的下一站是簡易課稅（kan'i kazei）。

使用條件是基準期間的課稅銷售額在 5,000 萬日圓以下。申請原則上要在「打算適用的那個課稅期間第一天的前一天」之前提出，例外是開業的那個課稅期間，可以在期間之內提出。一旦選了，綁你兩年。

配合這次修正，另外開了一條過渡的入口：如果你對某個課稅期間適用了兩成特例或三成特例，那麼你可以在下一個課稅期間的申報期限之前提出簡易課稅選擇申報書，並自該下一個課稅期間起適用。這條路從 2026 年 9 月 30 日以後開始運作。它的意義很大——你不必在期間開始之前閉著眼睛決定，可以等到那個期間的數字攤在桌上再決定。反過來說，這也表示你自己的申報期限就是這個選項的最後期限。過了就沒了。

簡易課稅的作法，是用一個按行業別訂好的比例去取代你實際的進項稅額。這個比例叫視同進項比率（minashi shiireritsu）。市面上流通的英文與中文整理，對這幾類的劃分常常寫得很鬆，而寫鬆的地方剛好都會讓你多繳或少繳。

把它套到你身上：

開餐廳、咖啡店、小酒館的人是第四種，60%。不是 50%，也不是 40%。飲食店業被明文從第五種的服務業裡拉出來，放進第四種。這一條寫錯，方向是對你不利還是有利，要看你的實際進項，但無論如何算出來的數字是錯的。

接案的設計師、工程師、譯者、顧問是第五種，50%。不是第六種的 40%。中文與英文整理裡那個被隨手貼到「服務業」上的 40%，其實是不動產業的比率。這是本文最想更正的一句話：40% 屬於不動產，不屬於你。

賣東西給消費者的店是第二種，80%；批發是第一種，90%。做進口的人要特別注意自己實際落在哪一種：同一批貨轉賣出去，屬於批發還是零售，分別是 90% 與 80%，中間差了十個百分點。如果你兩種都做，那就是兩種銷售各自歸類，不是挑一個比較好的套到全部。

自己做東西再賣的人——烘焙、手工、小型加工——製造業是第三種 70%。同一個人同時開店內用餐又做加工出貨，是兩種不同的業態，這種混合的情形正是你需要把數字拿去給稅理士看的時候。

如果你是國外事業者

這一節不會出現在寫給日本人的日文說明裡，因為對他們不適用。有四條規定專門針對國外事業者（kokugai jigyosha），而且四條都讓處境變難。

第一條是特定期間的判定。特定期間的課稅銷售額超過 1,000 萬日圓就會變成課稅事業者，而一般情況下，你可以用支付的薪資金額代替課稅銷售額來做這個判斷。2024 年（令和 6 年）10 月 1 日起，國外事業者不能用這個代替判定。任何說「特定期間一律可以用薪資判斷」的說法，都沒有加上這個但書，而那個但書對你成立。

第二條現在最痛：沒有常設機構的國外事業者，在 2024 年 10 月 1 日以後開始的課稅期間，完全不能用兩成特例。不是打折，是完全不能用。

第三條關於新設立的公司。事業年度開始時資本金 1,000 萬日圓以上而且沒有基準期間的法人，從第一期就是課稅事業者。低於這個門檻，還有特定新規設立法人（tokutei shinki setsuritsu hojin）的規定會抓到你：已發行股份等超過 50% 由他人直接或間接持有，而且該判定對象者在相當於基準期間的期間內課稅銷售額超過 5 億日圓。2024 年 10 月 1 日又加了第二個條件，這一條對外國集團的日本子公司最要命：總收入金額超過 50 億日圓，包含在日本以外產生的收入。

第四條是手續面的。國外事業者登記為適格請求書發行事業者走的是另一套申請程序，表格編號 D1-65，所以按照一般國內程序去跑，會白白浪費你現在沒有的那幾週。

你到底是不是課稅事業者

門檻的判定有兩層，而大家只記得第一層。基準期間，個人是前前年，法人原則上是前前一個事業年度；那裡的課稅銷售額在 1,000 萬日圓以下，原則上免稅。特定期間，個人是前一年的上半年，法人原則上是前一個事業年度開始後的六個月；那裡的課稅銷售額超過 1,000 萬日圓，不管基準期間怎麼說，你都是課稅事業者。

所以那句被反覆傳抄的「資本金不到 1,000 萬日圓的公司，前兩期一定免稅」並不安全。特定期間會抓到你，特定新規設立法人的規定會抓到你，而沒有常設機構的國外事業者連日本業者有的緩衝都沒有。資本金這種決定做一次就很難回頭，順序整理在在日本設立公司的那一篇。

明明可以免稅卻選擇成為課稅事業者，是另一回事。這個選擇要在課稅期間第一天的前一天之前提出；新開業的話，在該課稅期間的最後一天之前提出。提出之後會鎖住你：兩年之內回不到免稅事業者。

登記，以及那個號碼本身

登記號碼的形式是：有法人號碼的，就是字母 T 加上你的 13 位法人號碼；沒有的，就是 T 加上 13 位數字。效力從登記日起算，不是從你收到通知那天起算。免稅事業者另外有一個登記時點的特例，期間是 2023 年 10 月 1 日到 2029 年（令和 11 年）9 月 30 日：在含有這段期間內任何一天的課稅期間中，你可以在申請書上填一個「提出日起算 15 天以後」的希望登記日，然後從那天起完成登記、同時成為課稅事業者，不需要另外提出課稅事業者選擇申報書。這就是 2029 這個年份實際指向的第二件事。新開業的人，則是在開業的那個課稅期間最後一天之前提出，並載明希望自該期間第一天起受登記。

適格請求書要寫哪六項，店頭那張為什麼只有五項

這一節對開店的人最實際，因為它決定你收銀機吐出來的那張紙合不合格。

先講你開給對方的完整版，六項：一、開立方（適格請求書發行事業者）的姓名或名稱，以及登記號碼；二、交易年月日；三、交易內容，屬於減輕稅率（keigen zeiritsu）對象品項時要載明這一點；四、按稅率區分之後的對價金額，以及適用稅率；五、按稅率區分之後的消費稅額；六、接受這份文件的事業者的姓名或名稱。

再講適格簡易請求書（tekikaku kan'i seikyusho），也就是店面或餐廳隔著櫃台交給客人的那一種，五項：第六項的對方姓名或名稱不需要，而第五項可以是消費稅額或適用稅率，二選一即可，不必兩個都寫。

兩者的差別對飲食與零售的意義很直接：你不需要在尖峰時段問每一位客人的公司名稱，但登記號碼、日期、減輕稅率的標示、按稅率區分的金額，一項都不能少。如果你的收銀系統是發票制度上路前買的，或者你還在用手寫收據，這幾項就是你這六週要逐項對照的清單。

最後是你收到的那一側。收到的每一筆進貨，帳簿要記四項：對方的姓名或名稱、年月日、貨物或勞務的內容、支付的對價金額。這四項是進項稅額扣抵的地基，也是下一節那個「未滿 1 萬日圓」規定唯一要求你做的事。

少額特例，這一條活到 2029 年

如果你基準期間的課稅銷售額在 1 億日圓以下，或者特定期間的課稅銷售額在 5,000 萬日圓以下，那麼 2023 年 10 月 1 日到 2029 年 9 月 30 日之間發生的進貨，只要單筆含稅未滿 1 萬日圓，就可以只憑帳簿扣抵進項稅額，不需要保存適格請求書。這次修正完全沒有動到這一條。

判定單位是這一條最常被弄錯的地方，而且錯的方向兩邊都有。它是以「一次交易的含稅金額」來判斷——不是一次交易裡的單一商品，也不是月結請求書的總額。三筆各 9,000 日圓的進貨，最後合併在一張 27,000 日圓的月結請求書上請款，那是三筆各自未達門檻的交易，不是一筆超過門檻的交易。同樣地，一次進貨含稅 15,000 日圓，不能因為裡面有三樣各 5,000 日圓的商品就拆成三筆。

紀錄本身怎麼留

這一節請不要跳過，因為它是最多人以為自己做對了、其實沒做對的地方。電子交易的資料必須以電子方式保存（電子帳簿保存法 denshi chobo hozon ho）。用電子郵件收到 PDF 的請求書時，把它印出來、把紙收進資料夾——光是這樣不構成合規。

要求分成三個部分。第一是防止竄改的措施，可以是時間戳記、可以是會留下訂正與刪除紀錄的系統，也可以是一份書面的內部作業規範。第二是備妥可以顯示與列印的設備。第三是檢索功能：能用日期、金額、交易對象來找，能用範圍指定來找，也能用其中兩個以上的組合來找。

檢索功能這一項有緩和規定：如果判定期間所對應的基準期間銷售額在 5,000 萬日圓以下（個人是前前年，法人是前前一個事業年度），而且你能夠回應下載資料的要求，就不需要具備檢索功能；或者，你能夠提出「依交易年月日等日期以及依交易對象整理過」的輸出書面，也可以。對本文大部分讀者來說，5,000 萬日圓這條線是可以踩到的，但注意它要求的是「回應得了下載的要求」，不是「資料放在某個地方就好」。

另外還有一個寬限措施（yuyo sochi），它的定位值得講清楚，因為長年有錯誤資訊說反了：它是恆久性的措施，不是暫時的。適用對象是 2024 年 1 月 1 日以後的電子交易，條件是所轄稅務署長認定有「相當的理由」，而且你要能夠同時回應下載資料的要求，以及提示或提出書面的要求。不需要事前申報。它和 2022、2023 年那個有期限的暫緩措施是兩個不同的制度。

一個被廣泛引用錯的期限

個人事業者在同一段六週裡如果剛好也在辦開業手續，有一點要更正。開業申報（開業屆 kaigyo todoke）的提出期限是該事實發生之日所屬年分的所得稅確定申報期限之前，這是所得稅法的規定，也是國稅廳的寫法。流傳很廣的「開業日起一個月內」和現行條文對不起來。

不過，藍色申報（青色申告 aoiro shinkoku）承認申請書的期限是另外訂的，而且緊很多：原則上是該年的 3 月 15 日，或者，如果是 1 月 16 日以後開始營業，則是開始之日起兩個月內。這個寫法要看仔細——1 月 1 日到 1 月 15 日之間開業的人不適用那個兩個月的規定，回到原則的 3 月 15 日。既然真正有牙齒的是這一份申請，實務上開業時兩份一起送出去，仍然是合理的做法。

這六週該做什麼

第一件事是確認你到底有沒有在用兩成特例。因為它不需要事前申報，有些人在沒有意識到的情況下用了，也有些人以為自己在用其實沒有。看上一次申報書是怎麼算的，這是唯一可靠的方法。

第二，確認你在個人事業者與法人這條線的哪一邊，因為這決定你有沒有接班的制度可以用。

第三，量出你的採購有多少比例來自未登記的供應商。這個數字決定 80% 掉到 70% 對你是四捨五入的誤差，還是要寫進預算的項目。

第四，把你自己的業態對照那張視同進項比率的表，一項一項對。飲食是第四種，接案是第五種，零售是第二種，批發是第一種。不要用「服務業」三個字打發自己。

第五，把兩個日期寫下來，不要用記的：你下一個課稅期間的申報期限，那是通往簡易課稅那條過渡路徑的最後界線；以及 2029 年 9 月 30 日，少額特例與登記時點特例結束的那一天。

另外，如果你的在留資格是經營管理，出入國那一側的時程正在平行推進，有它自己的日期與自己的過渡措施，整理在經營管理在留資格與 2028 年過渡措施的那一篇。兩套制度彼此不對話，但出入國那一側確實會看你的納稅義務有沒有好好履行。

文章到哪裡為止，稅理士從哪裡開始

上面有一部分是查清楚就可以直接照做的：各種申報的名稱與期限、適格請求書的六項記載事項、視同進項比率的區分表。下面這些不是那種問題。如果其中任何一項描述到你的狀況，這六週裡應該包含一次預約，而不是繼續讀文章。

設立時的資本金設計，包括 1,000 萬日圓這條門檻，以及被他人持股超過一半的設立形式。你有沒有常設機構、算不算國外事業者——外資背景事業者最常卡住的一點，也是決定上面那些措施你到底能不能用的關鍵。跨越 2026 年 10 月這條界線的處理方式選擇：從兩成特例到三成特例到簡易課稅再到一般課稅的順序、每一份申報的時點、以及兩年的鎖定期。外幣計價資產的期末換算方法的選定與申報，期限是取得該資產的事業年度的申報期限，對新公司而言就是第一期，過了沒有第二次機會。選擇課稅事業者或簡易課稅之後的調整對象固定資產與高額特定資產。董監事報酬的設計，包括「預先確定報酬的申報」附帶的那個兩個月期限。租稅協定、外國稅額扣抵、移轉訂價與反避稅天堂稅制。防衛特別法人稅這個新設稅目。以及電子帳簿保存法「相當的理由」成不成立——那是由所轄稅務署長認定的，不是由你認定的。

九項，其中第二項和第三項適用於這一頁的大部分讀者。

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